? ? 稅收中所稱的研究開發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動.
? ? 為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動,進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時分為兩種情形加計扣除:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷.
? ? 稅法還規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅人分月或者分季預(yù)繳,自年度終了之日起五個月內(nèi),報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.
? ? 鑒于企業(yè)所得稅先預(yù)繳再匯算清繳的特殊繳稅方式,能否在預(yù)繳企業(yè)所得稅時加計扣除研發(fā)費用,就成了征納雙方關(guān)注的焦點問題之一.
? ? 在預(yù)繳時能否加計扣除的第一次爭議
? ? 在以往,對于預(yù)繳時不能進行加計扣除研發(fā)費用,尚無爭議.時至2015年4月,隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號,以下簡稱2015年31號公告)的發(fā)布,因其附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除這一項,由此有人認(rèn)為,按照該預(yù)繳申報表的欄次設(shè)置,新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用在預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以加計扣除.
? ? 但,由于當(dāng)時執(zhí)行的國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā))第十二條已明確規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費,在年度中間預(yù)繳所得稅時,允許據(jù)實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除. 而2015年31號公告并未宣布廢止《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》第十二條,該項規(guī)定在2015年度依然有效.因此,對于發(fā)生的研發(fā)費用,仍然是按預(yù)繳所得稅時只允許據(jù)實計算扣除而不能進行加計扣除的規(guī)定執(zhí)行,此爭議在2015年度也就自然平息了.
? ? 在預(yù)繳時能否加計扣除的第二次爭議
? ? 從2016年度開始,預(yù)繳所得稅時能否加計扣除研發(fā)費用的問題,再次擺在了征納雙方面前,第二次爭議也就再次自然產(chǎn)生了.
近日,流傳甚廣的預(yù)繳所得稅時企業(yè)不得稅前加計扣除研發(fā)費用是誤區(qū)這一誤區(qū)論更是將此問題推向了風(fēng)尖浪口.持誤區(qū)論觀點的主要理由仍是:根據(jù)2015年31號公告,納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅時,需填報的《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》指出,納稅可以在預(yù)繳時填報新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除金額.所以,預(yù)繳所得稅時可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠.
? ? 同時,自2016年1月1日起施行的《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)已取代了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》,而財稅〔2015〕119號文件中也沒有年度中間預(yù)繳所得稅時不允許加計扣除研發(fā)費用的規(guī)定.
? ? 不得不說,在沒有與之相反的其他規(guī)定的情況下,該種觀點所依據(jù)的理由似乎是很有說服力的.
? ? 在預(yù)繳時能否加計扣除研發(fā)費用的辨析
? ? 如前文所述,財稅〔2015〕119號文件的確是沒有規(guī)定年度中間預(yù)繳所得稅時不允許加計扣除研發(fā)費用,但同時也沒有作出年度中間預(yù)繳所得稅時允許加計扣除研發(fā)費用的規(guī)定.因此,財稅〔2015〕119號文件雖然廢止了原《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》,卻并不代表在年中預(yù)繳所得稅時,就一定允許加計扣除研發(fā)費用.
? ? 因而,能支持誤區(qū)論即認(rèn)為預(yù)繳所得稅時可以加計扣除研發(fā)費用的理由,仍然只有在2015年4月30日發(fā)布的31號公告中,企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表的附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除欄次這一項依據(jù).而針對這行內(nèi)容,在2015年預(yù)繳時不能加計扣除的依據(jù)已在前文闡述,那么,自2016年開始的年中季(月)預(yù)繳所得稅時,能否加計扣除呢?
? ? 按照國務(wù)院部署,為進一步推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù),規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理,加強優(yōu)惠事項的事中事后管理,國家稅務(wù)總局依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,專門制發(fā)了稅收規(guī)范性文件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》,并在對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全面梳理基礎(chǔ)上,按照優(yōu)惠事項名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、備案資料、預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等項目進行歸納、細(xì)化與明確后,制定了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》作為附件1,以國家稅務(wù)總局2015年第76號公告于2015年11月12日發(fā)布.
? ? 至此,在2015年及以后年度,稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》的規(guī)定,辦理包括包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等在內(nèi)的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項.
? ? 在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》中,規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除只能是匯繳享受,預(yù)繳期不能享受該項優(yōu)惠.
? ? 享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的納稅人,應(yīng)根據(jù)稅收政策規(guī)定自行計算可享受的加計扣除優(yōu)惠,在次年5月底以前辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》以及研發(fā)項目立項文件,履行備案手續(xù),并在10年內(nèi)妥善保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料.
? ? 這是迄今為止,國家級稅收政策對于預(yù)繳所得稅時能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠所作的唯一的、有效的、明確的規(guī)定.